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        【中國稅務報】價格合理性影響稅務處理合規性 2022.9.30

        價格合理性影響稅務處理合規性

        2022年09月30日 作者:本報記者 李雨柔

        近日,上市公司天齊鋰業回復深圳證券交易所關注函,對此前披露的《2022年度員工持股計劃(草案)》中涉及的“0元購”員工持股計劃等問題進行回復。記者梳理發現,上市公司推出“0元購”員工持股計劃,天齊鋰業并非個例。從監管部門、投資者和市場的反應來看,上市公司“0元購”員工持股計劃的合理性受到廣泛關注。專業人士表示,如果上市公司難以就“0元購”員工持股計劃的商業合理性作出說明,在進行稅務處理時可能存在風險。

        多家上市公司推出“0元購”員工持股計劃

        所謂“0元購”員工持股計劃,就是上市公司以自有資金從市場回購股份,并以0元/股的價格將這些股份用于實施員工持股計劃。

        以天齊鋰業為例,根據其8月31日公布的《2022年度員工持股計劃(草案)》,本次員工持股計劃受讓公司回購股票的價格為0元/股,參與該項計劃的員工總人數不超過240人,其中公司董事、監事及高級管理人員共計9人,其他人員不超過231人,具體參加人數根據實際情況確定。

        9月22日,天齊鋰業在《關于以集中競價交易方式回購公司股份的回購報告書》中披露,擬使用1.36億元(含)~2億元(含)的自有資金,以集中競價交易方式回購公司已發行的部分人民幣普通股(A 股)股份,用于實施員工持股計劃。目前,天齊鋰業已經完成了股份回購,相關股份全部存放于公司股份回購專用證券賬戶。

        在資本市場上,“0元購”或者“低價購”的員工持股計劃并不罕見。今年以來,比亞迪、杭蕭鋼構、鼎捷軟件等10余家上市公司均采用類似方式實施員工持股計劃。此前,蘇泊爾、申通等上市公司還曾推出“1元購”員工持股計劃。

        0元股價合理性已經受到監管部門關注

        上市公司頻頻推出“0元購”員工持股計劃,已經引起監管部門、投資者和市場的關注。其中,0元/股的受讓價格是否合理,是討論的焦點。比如,針對天齊鋰業推出的“0元購”員工持股計劃,深圳證券交易所發布關注函,要求企業結合公司經營情況、公司股票價格等情況,進一步說明其員工持股計劃受讓價格的定價方法、依據及合理性。

        中國證監會發布的《關于上市公司實施員工持股計劃試點的指導意見》要求,員工持股計劃參與人盈虧自負,風險自擔,與其他投資者權益平等。但是,從形式上看,“0元購”員工持股計劃的參與人似乎無須承擔風險。對此,通達股份在回復深圳證券交易所關注函的公告中解釋,從員工激勵的有效性看,若員工需在前期承擔一定的出資成本,受市場價格波動影響及員工融資期限的限制,可能使得員工無法取得與其業績貢獻相對應的正向收益,同時額外的出資成本可能導致優秀員工放棄獲獎股份而改為選擇等額現金獎勵,最終導致激勵效果欠佳。

        吉林財經大學中國大企業稅收研究所高級研究員姜新錄分析,包括“0元購”“1元購”在內的各類員工持股計劃,本質上是一種股權激勵方式。與一般性股權激勵計劃相比,員工持股計劃的激勵范圍更廣、定價方式和業績考核規則更靈活。正因如此,越來越多上市公司選擇通過實施員工持股計劃,以充分調動重要員工的工作積極性和創造性,進而促進企業長遠發展。從稅收角度來看,上市公司實施員工持股計劃并沒有直接對應的稅收政策。但是,結合員工持股計劃的業務實質,實務中往往會比照股權激勵相關的稅收政策進行稅務處理。

        業內人士對“0元”價格合理性持懷疑態度

        盡管部分上市公司對“0元購”員工持股計劃定價的合理性作出解釋說明,但一些業內人士仍對0元/股的受讓價格持懷疑態度。

        需要提醒的是,0元/股受讓價格的合理性,對上市公司稅務處理的合規性有一定影響。根據《國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第18號,以下簡稱“18號公告”)相關規定,上市公司以本公司股票為標的,對其董事、監事、高級管理人員及其他員工進行的長期性激勵,在股權激勵計劃行權后,上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量,計算確定應作為當年上市公司工資薪金支出的部分,依照稅法規定進行稅前扣除。

        “可以說,在‘0元購’員工持股計劃下,0元/股受讓價格的合理性是上市公司合規稅前扣除的關鍵所在?!睒I內人士分析,根據我國企業所得稅法,可稅前扣除的成本往往需要同時滿足三個條件,實際發生、與取得收入相關以及合理?;诖?,如果上市公司擬按照18號公告的要求,將實施“0元購”員工持股計劃的相關成本在企業所得稅稅前扣除,有必要充分說明0元/股受讓價格的合理性,證明該定價符合正常的商業邏輯——而這往往具有很大難度。

        畢馬威企業咨詢(中國)有限公司深圳分公司稅務高級經理張文輝同時提醒,由于上市公司員工持股計劃靈活多樣,員工取得相關權益所得的性質、實際時間可能存在差異,上市公司在履行個人所得稅代扣代繳義務時,需要結合不同情況準確進行稅務處理。如果在扣繳范圍、稅款計算、納稅義務發生時間等方面遇到問題,可加強與主管稅務機關的溝通,提高稅務處理的確定性。



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