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        【原創】一句“蕩氣回腸”的話,學印花稅有感

        這個問題,近期小編也查閱了一些網上的文章(關于新印花稅政策的解讀分析),似乎說得都“振振有詞”,但是觀點迥異,讓小編頭皮發緊。從后來的學習過程當中,小編發現自己之前的理解也存在誤區,就是只有知其然的意思。

        幸得專家指導,小編對于口徑文件中的這句話,重新有了不一樣的理解。

        這是哪句話呢?

        《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22號)規定:

        納稅人轉讓股權的印花稅計稅依據,按照產權轉移書據所列的金額(不包括列明的認繳后尚未實際出資權益部分)確定。

        在過去啊,一般我們就按照轉讓協議的價格貼花,通常是按照真正的轉讓價格簽訂的協議進行計繳印花稅,或者是按照名義的出資額(認繳)來計繳印花稅,本次的文件,對此進行了明確,這說明,是發現了之前存在的這種不清晰的計稅模糊之處,是需要進行統一口徑,當然,也是要有一個基本的原則與邏輯,這是問題的核心之處。

        其邏輯前提是對于認繳制度的理解,即通常來講,認繳情形下未形成股本權益(產權權益),此時轉讓股權(是一種認繳的出資資格,舊公司法對此的規定并不明確,公司法修訂征求意見稿倒是明確了認繳下股權轉讓時的出資義務規則的界定情形),認繳出資資格的轉讓并不是印花稅理解上的產權,它只是資格的轉讓,基礎不存在何來征稅之說呢?于此理解,沒有出資的權益轉讓的產權轉移書據,不計征印花稅。

        但是,這個問題,由于夾雜著對于公司法的傳統觀念的理解及影響,對于現實當中轉讓內容的差異,也會存在一些細節方面的內容。

        一是要列明,若沒有列明,則還是按照原來的方式就書據所列金額計印花稅;

        二是在列明的情形下:

        (1)案例:比如甲認繳出資500萬元,在未到出資時點,轉讓股權(此時并不關注是不是依章程或公司法約定有利益分配權),若轉讓價格是0元,約定了受讓方認繳出資,此時自然沒有印花稅的計稅依據。

        (2)承上案例,若轉讓價格為100萬元(因為有潛在的利益預期),約定了受讓方認繳出資500萬元,此時盡管交易價格是100萬元,但因為沒有實繳對應的出資,也沒有印花稅的計稅依據。

        (3)承上案例,若甲實繳了300萬元,即60%,此時的轉讓價格定為1000萬元,約定余下的200萬元由受讓方繼續實繳,若列明了這就是300萬元對應的轉讓價,另200萬元轉讓價為0,此時依1000萬元計繳印花稅。但是,在一般的交易中,基本上不會說實繳的300萬元轉讓定價多少錢,余下的200萬元認繳資格定價多少,但合同列明了已認繳但未出資200萬元,此時,小編理解可以按照1000萬元的60%即600萬元計算印花稅,另400萬元不用計繳印花稅。不過這個地方是不是算列明“認繳后尚未實際出資權益部分”,估計又可能存在著諸多的實踐當中的應用理解。

        (4)若500萬元全部實繳了,則就依產權轉移書據的全額計繳印花稅,這個沒有爭議。

        實際業務當中,不排除有的人以公司章程的約定來分析,比如約定未實繳部分也可以分配公司的紅利,此時要不要特別考慮,小編認為不必,畢竟印花稅的規定就是簡單直接的,現實當中比如年終一次性獎金的個人所得稅計算,規定是除以12來套用按月折算的綜合所得稅率表,這里的12就是固定的,且不管此人工作的真實月份,即使是1個月也這樣算。

        或許有人還提出來:“要不要考慮轉讓時公司的凈資產情形,規定之中提到的尚未實際出資權益部分,不就是會計上的概念嗎?”小編認為這里并不關聯財務報表的凈資產權益,也不是以此邏輯來計量轉讓價與所有者權益之間的一致或不一致時的調整。從簡化理解的角度,小編認為是對于轉讓價格的“折分”及“列明”,它的本質是基于只有實繳的出資才是產權轉讓,進而計征印花稅,只認繳的部分無論轉讓價格是多少(比如也有大額溢價交易轉讓時)均不需計征印花稅。

        此條豁免的說明,有“亂花漸欲迷人眼”之意,在政策的發展過程當中,是一種進步,但是這種復雜性,它帶來的過渡性的“理解差異”可能需要經過一段時間的消化過程,需要征納雙方的磨合與明晰。



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